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昆山花橋新注冊內資出口公司辦稅指南
作者:admin  發布日期:2013.05.29

一、出口退稅概念

 

 

     出口退稅是在國際貿易業務中,對報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定繳納的增值稅和消費稅。

    二、享受退稅的貨物出口貿易方式

        常見的有:一般貿易,進料加工貿易。

        三、享受退稅的出口貨物一般應具備的條件

        必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物;必須是屬于報關離境的貨物;必須是在財務上作銷售處理的貨物;必須是出口收匯已核銷的貨物。

        四、出口貨物退稅的計算方法

        1、外貿企業實行“免、退”稅,即對本環節增值稅部分免稅,進項稅額退稅;居嬎愎綖椋

        應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額*退稅率

        2、生產企業實行“免、抵、退”稅,即對本環節增值部分免稅,進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣,抵扣不完的部分實行退稅;居嬎愎綖椋

        當期不予抵扣或退稅的稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*(征稅率-退稅率)

       當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不予抵扣或退稅的稅額)-上期未抵扣完的進項稅額

        應退稅額的計算:

       ①如當期應納稅額≥0,則:當期應退稅額=0

 

    ②當期應納稅額<0,且當期應納稅額的絕對值<當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*退稅率,則:當期應退稅額=當期應納稅額的絕對值

 

    ③當期應納稅額<0,且當期應納稅額的絕對值≥當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*退稅率,則:當期應退稅額=當期出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*退稅率

 

    五、基本帳務處理

 

    外貿企業

    1、購進商品時:

 

    借:商品采購—出口商品采購          

 

    應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

 

    貸:銀行存款或應付帳款                      

 

    2、商品驗收入庫時,

 

    借:庫存商品—庫存出口商品          

 

    貸:商品采購—出口商品采購        

 

       3、實現銷售收入時:

    借:銀行存款或應收帳款      

 

    貸:主營業務收入—出口商品銷售收入

    結轉出口商品成本時,

 

    借:主營業務成本—出口商品銷售成本   

 

    貸:庫存商品—庫存出口商品         

 

       4、申報退稅時

    借:主營業務成本

    貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

    借:應收出口退稅

       貸:應交稅金-應交增值稅(出口退稅)

       5、收到退稅時

       借:銀行存款

       貸:應收出口退稅

    生產企業:

 

       1、購入原材料并驗收入庫時

    借:庫存商品              

    應交稅金—應交增值稅(進項稅額)

    貸:銀行存款或應付帳款                      

       2、實現銷售收入時

    借:銀行存款                       

    貸:應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)(內銷計提,外銷不計提)

                    

    主營業務收入—內銷                 

                            —外銷                  

       3、結轉產品銷售成本時。

    借:主營業務成本—內銷

                    —外銷

       貸:庫存商品                         

       4、計算出口貨物不得免征和抵扣稅額,調整出口貨物產品銷售成本時,

    借:主營業務成本—外銷             

    貸:應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)

       5、取得《免抵退稅審批通知單后》,對免抵稅額做

    借:應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷貨物應納稅額)

       貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)

    對應退稅額做

    借:應收出口退稅

       貸:應交稅金—應交增值稅(出口退稅)計算出口貨物不得免征和抵扣稅額,調整

       6、計算并繳納當期應稅額

    借:應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)         

    貸:應交稅金—未交增值稅            

       7、申報入庫

    借:應交稅金—未交增值稅              

    貸:銀行存款                        

    六、退稅辦理流程

        ()出口退(免)稅認定

 

    從事對外貿易經營活動的法人、其他組織和個人(以下簡稱“對外貿易經營者”),應在按《外貿法》和《對外貿易經營者備案登記辦法》的規定辦理備案登記后30日內持《對外貿易經營者備案登記表》、工商營業執照(副本)、國稅稅務登記證(副本)、銀行基本戶開戶許可證、自理報關單位注冊登記證明書等文件的原件及復印件,填寫《出口貨物退(免)稅認定表》,到行政審批中心國稅窗口(電話:57379076)辦理出口貨物退(免)稅認定手續。辦理出口貨物退(免)稅認定手續后出口的貨物可按規定辦理退(免)稅。

 

    對外貿易經營者如發生撤并、變更情況,應于備案登記撤并、變更之日起三十日內向所在地主管出口退稅業務的稅務機關辦理注銷或變更退稅認定手續。

 

    在辦理認定手續同時相關人員填表報名參加退(免)稅業務培訓,退稅機關將分期組織培訓,培訓的具體事宜界時在“昆山國稅”網站公告。

 

       ()申報軟件的安裝

 

    出口企業在認定手續完畢后,并已取得增值稅一般納稅人資格的前提下購買安裝退免稅申報軟件。

     注意:軟件安裝完畢后,請保存好配送的軟件操作手冊,在日常工作以及集中培訓時都要使用

 

       ()出口免稅申報

 

    生產企業應在貨物出口取得提單并向銀行辦妥交單手續后確認出口銷售收入,而后在擎天申報系統中進行免稅明細錄入,生成免稅申報數據,在次月納稅申報期內導入到“綠色通道”向主管稅務機關進行納稅申報(即征免稅申報),同時在擎天系統中打印《生產企業出口貨物免稅明細申報表》、《生產企業進料加工抵扣明細申報表》隨同其它申報資料一起報送至主管征稅機關(即使當月沒有出口業務發生也必須進行免稅零申報)。

    外貿企業確認銷售收入的時限與生產企業相同,但無需在擎天申報系統中進行免稅錄入,應在次月納稅申報期內將出口免稅銷售額填入“增值稅納稅申報表第9欄”及“增值稅納稅申報表附列資料(表一)第16欄”通過“綠色通道”進行納稅申報。

       ()網上交單與退稅申報

 

    出口企業應在取得出口報關單退稅專用聯(即黃單)后,登錄“口岸電子執法系統”出口退稅子系統,選擇“單據提交”功能,點擊列表中的單證號碼,核對無誤后,使用“選擇提交”向國稅局提交報關單信息。

    生產企業應在貨物報關出口之日(以黃單右上角注明的出口日期為準)起90日后的第一個退稅申報期(每月15日前)結束以前向主管退稅機關進行退稅申報。

    外貿企業應在貨物報關出口之日(以黃單右上角注明的出口日期為準)起90日內向主管退稅機關進行退稅申報。

    退稅申報憑證:

    ⑴出口發票;

    ⑵出口報關單;

    ⑶出口收匯核銷單;

    ⑷增值稅專用發票。(外貿企業需提供)

    退稅申報資料:

 

    ⑴《生產企業出口貨物“免..退”稅匯總表》及電子信息;

 

    ⑵《生產企業增值稅納稅情況匯總表》及電子信息;

 

    ⑶《生產企業出口貨物退稅明細申報表》及電子信息;

 

    ⑷《生產企業進料加工貿易免稅申請表》及電子信息(僅限于有進料加工業務的企業);

 

    ⑸《外貿企業出口貨物退稅匯總申報表》及電子信息

 

    ⑹《外貿企業出口貨物進貨申報明細表》及電子信息,增值稅.消費稅分別申報;

 

    ⑺《外貿企業出口貨物退稅申報明細表》及電子信息;

 

    ⑻《外貿企業出口貨物明細申報表》及電子信息;

 

    (9)《出口貨物備案單證目錄》。

 

    上述(1)-(8)退稅申報資料是在擎天申報系統中錄入、生成并打印,其中⑴-⑷為生產企業適用,⑸-⑻為外貿企業適用,(9)為企業手工填寫。退稅憑證須裝訂成冊與退稅申報資料一起在前述的退稅申報期限內報送至主管退稅機關,其中電子信息也可網上報送。

 

       ()生產企業進料加工手冊核銷

 

    生產企業自海關對手冊核銷完畢之日起10日內,持《生產企業進料加工手冊稅收核銷申請表》,向海關申請手冊核銷時提供的進、出口匯總表,核銷平衡表(這些表格要有金額欄)、手冊核銷情況的說明及海關的手冊結案通知書等資料,向主管退稅稅務機關申報手冊的稅收核銷。主管退稅稅務機關在核對上述資料無誤后,予以手冊核銷,出具《生產企業進料加工貿易免稅核銷證明》。

       ()出口補征稅

 

    關于出口企業未在規定期限內進行退稅申報以及出口不予退稅的貨物視同內銷征稅的處理,按下列公式計提銷項稅額或應納稅款:

 

    應計提銷項稅額或應納稅款=(出口貨物銷售額×外匯人民幣牌價-免稅購進進口料件組成計稅價格)÷(1+增值稅征稅率或者征收率)×增值稅征稅率或者征收率

 

    免稅購進進口料件組成計稅價格=出口貨物銷售額×外匯人民幣牌價×本手冊計劃分配率或實際分配率

 

    (七) 單證備案管理制度

 

    出口企業自營或委托出口屬于退(免)增值稅或消費稅的貨物,應將下列出口貨物單證在企業財務部門備案,以備稅務機關核查。

 

    ()外貿企業購貨合同、生產企業收購非自產貨物出口的購貨合同,包括一筆購銷合同下簽定的補充合同等;

 

    ()出口貨物明細單;

 

    ()出口貨物裝貨單;

 

    ()出口貨物運輸單據(包括:海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運收據、郵政收據等承運人出具的貨物收據)。

 

    出口企業應按出口貨物退(免)稅申報順序,將上述備案單證對應裝訂成冊,統一編號,并填寫《出口貨物備案單證目錄》,并將《出口貨物備案單證目錄》在退稅申報時報一份至主管退稅部門。

 

    備案單證應是原件,如無法備案原件,可備案有經辦人簽字聲明與原件相符,并加蓋企業公章的復印件。

 

  對于第一條所述購銷合同,屬于一筆購銷合同項下多次出口的貨物,可在第一次出口貨物時予以備案,其余出口的可在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”中注明第一次購銷合同備案的地點。

 

  

 

 

    注:1、本《指南》中所涉及的主管征稅機關是指各主管稅務分局;主管退稅機關是指:內資出口企業為昆山市國稅局稅政科(郵箱:[email protected])。

    2、本《指南》只簡單介紹了退稅申報的有關內容,詳細內容請登陸昆山國稅網查詢學習。

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